W nowelizacji ustawy o CIT i PIT, z mocą do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2009 r. (gdy rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym), prowadzono zmianę, że i wynagrodzenia z pracy i składki ZUS, FP, FWŚP płacone przez płatnika można zaliczyć do kosztów w miesiącu, w którym są one należne, pod warunkiem, że zostaną faktycznie zapłacone w terminie (wynagrodzenia – zgodnie z KP, składki ZUS – w obowiązującychterminach ZUS – czyli 15-og nast. mies.).
Ten przepis dotyczy nowych dochodów. Więc naszym zdaniem – koszty grudnia 2008 r. rozliczamy na starych zasadach (koszt w momencie) faktycznej zapłaty wynagrodzenia i faktycznej wpłaty składek ZUS).
Wprost brzmienie przepisu jest następujące: “Składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 6ba, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 11, poz. 74, z późn. zm. ), w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 37, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:
- z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne – w terminie wynikającym z odrębnych przepisów,
- z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony – nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.”
Czyli np. składki za styczeń 2009 r. będą kosztem stycznia tylko wtedy, gdy zostaną opłacone do 15 lutego – tak samo w stosunku do wynagrodzeń płaconych zgodnie z umowami w styczniu za styczeń, jak i do wynagrodzeń płaconych w lutym (nie później niż do 15-tego) za styczeń.
Gdy w.w. warunki nie zostaną dotrzymane – stosuje się zasadę rozliczania kasowego poniesionych kosztów, w wymienionym zakresie.
Zamieszczony w: CIT, Koszty podatkowe, Nowelizacje na 2009 r., PIT
